注

文章摘选自： http://www.ipaau.org.cn/about/compare/

作者：王建新  中国财政部财政科学研究所

          张巧良  兰州理工大学国际经济管理学院

文章来源： 中国财政部主管《财务与会计》    2010.02 P54-P55

                 南京审计学院《审计与经济研究》 2010.03 P75-79

注

1.   此文于2010年3月发表于《审计与经济研究》 （JOURNAL OF AUD IT & ECONOM ICS）第25卷第2期。澳大利亚国家会计师协会（NIA）已经于2011年5月正式更名为澳大利亚公共会计师协会（IPA AU）。

2 .  更名后澳大利亚公共会计师协会的会员等级为：初级公共会计师（AIPA）、公共会计师（MIPA） 、 资深公共会计师（FIPA）。

3.   CPA AU是澳洲会计师公会。

4.   关于资格申请和晋升，请查看最新的标准。

澳大利亚存在着三家法律地位完全相同的会计师协会，即国家会计师协会（NIA）、特许会计师协会（ICAA）、会计师公会（CPA AU）。这三家会计师协会依据澳大利亚《公司法》设立，有自己的章程和会员管理制度。由于三家协会的全资格会员在执业范围上并不存在任何差异，因此，如何建立有效的执业声誉保护机制、如何为会员提供优质的专业服务便成为协会之间竞争的主要手段。这种完全公平的竞争机制，对我国乃至世界会计行业的健康发展，都具有极高的借鉴价值。

（二） 会员资格晋升的比较

就NIA的会员资格晋升而言，ANIA晋升为MNIA分两种情况：具有会计学士学位的，需具备3年的与会计相关的行业工作经验；具有ADA的，需要修完NIA规定的2门必修课（战略管理、商业与职业道德）和2门选修课（在高级财务会计、证券分析与投资组合管理、税法、商法中选择2门），并具备3年的与会计相关的行业工作经验。由MNIA晋升PNA，必须完成NIA与澳大利亚新英格兰大学合办的NIA商学硕士课程，或完成NIA认可的同等会计硕士课程，并在NIA认可的导师指导下，完成三年高级会员实训工作项目（MEP）。

就ICAA的会员资格晋升而言，申请人需要在3年内完成ICAA规定的实践经历，并同时在2年内完成ICAA专门的会计硕士教育项目，方可申请成为正式会员。其中，会计硕士教育项目共五个专业知识模块（税法、审计与鉴证、管理会计与分析、财务会计与报告、道德与商业应用）、四个技术模块（五个知识模块的应用）和一个综合模块，申请人需要在不脱产的情况下完成这些课程模块的学习。ICAA分别对具备和不具备会计教育背景的申请人设计了入门考试，只有通过入门考试才有资格加入会计硕士教育项目的学习。实践经历则要求申请者满足下列条件之一即可：

（1）在ICAA认可的机构或由在公共执业领域工作的CA指导下完成至少3年相当于全日制的具体工作；

（2）5年实践经验，包括至少3年与会计相关的实践经历和在ICAA认可的机构或由在公共执业领域工作的CA指导下完成至少2年相当于全日制的具体工作。

CPA AU的初级会员，在6年内通过CPA AU课程的专业资格考试并拥有3年经认可的行业工作经验，即可申请成为CPA。CPA AU课程相当于研究生水平，包括四门必考课（道德与治理、战略管理会计、财务报告、全球战略与领导能力）和两门选考课（高级税法、财务风险管理、高级审计与鉴证、当代商业问题四门课程中任选）。考生在通过道德与治理、战略管理会计、财务报告三门必考课程后，可以参加选考课程的考试，只有当这些考试都通过后，才有资格参加全球战略与领导能力课程的考试。

（三） 资深会员资格晋升的比较

NIA的PNA晋升为FPNA要求申请者具有7年的PNA资格，10年的工作经验，其中，具有5年的高级管理岗位的工作经历。

对于CPA AU而言，在取得CPA资格后，需要在财务、会计或商业领域至少全日制工作15年，其间，至少有5年担任行政职位工作经历或5年全日制的公共会计师执业经验，并完成规定的后续教育学时后，可申请成为FCPA。

ICAA则规定，取得CA资格后连续10年，其间在高级岗位或公共执业领域工作7年，对所在岗位、组织或会计职业作出重大贡献，有资格被提名为 FCA，且须由两名FCA提名。成功晋升为FCA在很大程度上取决于提名人对被提名人在所在组织、职业等方面的“领导能力”的描述，FCA的最终审批权在ICAA的董事会。如果被提名人的条件未能满足相关规定，但被提名人确实对会计职业做出了重大贡献，则ICAA会对此进行特殊考虑。

（四） 全资格会员执业范围的比较

在澳大利亚，只要完成相关的会计教育就可从事会计职业，因此，NIA、ICAA和CPA AU任何级别的会员都可以在澳大利亚境内从事包括会计核算、编制会计报表和纳税申报等在内的传统意义上的会计工作。

与国内设立会计师事务所的要求类似，为了维护职业声誉，NIA、ICAA和CPA AU规定，如果其会员作为负责人、合伙人、所有者或董事拟设立公共会计公司，向社会公开提供簿记、纳税申报、税务建议、审计、财务规划与投资建议、管理咨询、退休金管理、保险咨询等业务，则该会员必须持有协会颁发的公共执业证书（PPC）。有资格申请PPC的会员必须是协会的全资格会员，并需要完成协会规定的PPC教育项目、购买法律规定的专业保险、满足协会的其他相关规定。

一旦取得PPC后，NIA、ICAA和CPA AU的全资格会员就具有相同的执业范围和执业资格，即这三家会计师专业团体的全资格会员的地位和执业范围在法律上完全平等。同时，澳大利亚不存在专门的政府主管会计师行业，政府对会计师行业的管理主要是对执业资格的管理。

根据现行的相关法律，这三家会计师专业团体的全资格会员除了可以在澳大利亚境内从事传统意义上的会计工作外，其执业范围还包括：

（1）所得税税务代理。《澳大利亚所得税法》规定，从事所得税税务代理的专业人士必须具备注册税务师资格。上述三大会计师专业团体的全资格会员满足注册税务师对教育背景的要求，当具备相关工作经验时，可向税务师委员会申请成为注册税务师；

（2）受托起草并向ATO递交客户商业活动报告（BAS）；

（3）担任养老金顾问，为养老金计划的制订提供专业咨询；

（4）自助养老基金的审计；

（5）小型非上市公司审计。澳大利亚《公司法》规定，小型非上市公司的年度财务报告和董事会报告，可以不接受注册公司审计师（RCA）的审计，但要接受专业会计师的审计。对于上市公司与大型非上市公司财务报告和董事会报告的审计，需要由RCA来实施。RCA的注册与管理权由澳大利亚证券与投资委员会控制。要申请成为 RCA，必须满足学历和技能要求，其中，技能部分要求申请人是NIA、ICAA或CPA AU的全资格会员。此外，澳大利亚证券与投资委员会允许大型非上市公司财务报告和董事会报告在满足条件的前提下申请审计豁免。申请豁免的条件共四条，其中之一是申请者的年度财务报告的编制者必须是NIA、CPA AU或 ICAA的全资格会员。

（一） 关于会计师和注册会计师的执业范围的划分问题

在澳大利亚，NIA、ICAA和CPA AU的全资格会员的法律地位完全相同。无论是从事会计工作还是从事审计工作，无论是在工商界还是会计师事务所执业，只要加入其中一个团体，就可称为会计师。但要从事税收代理工作、破产清算工作、个人理财业务，养老金保险业务等，还需要通过相关考试再取得相应的资格许可。这些资格的要求在公司法、证券法、保险法、税法等相关法律中予以体现。在我国，国家对会计职称考试和注册会计师资格考试分别进行，考试课程大致相同，且不存在考试科目的相互豁免，无形中增加了考生的成本。会计职称系列人员和注册会计师分属于不同的机构管理，注册会计师执业范围的垄断性，注册会计师不存在会员升级问题，会计职称晋升主要依据考试成绩，所有这些，都严重影响着我国会计行业的专业建设和会计人员综合能力的提升。

（二） 严格会员准入与升级制度，实现会计职业与会计专业高等教育的紧密结合

会员执业范围的广泛性和执业环境的复杂性使得NIA、ICAA和CPA AU对会员准入与升级制度都有严格的规定。其中，初级会员入会的前提是至少要有认可的会计专业的高级文凭。升级为会员的条件之一是必须具备要求的会计专业的学位或完成转换课程的考试。值得一提的是，为了拓展会员的入会途径，CPA AU提出了不具备会计学位的人员，如果能通过CPA AU的八门专业课程的考试，也可以吸收为ASA的提议，立即招来了大学和会计与财务协会的异议。会计职业与会计专业高等教育的联动关系可见一斑。此外，墨尔本大学、莫纳什大学、澳大利亚国立大学等多所大学会从专业角度指导学生如何通过大学的学习来满足会计专业团体初级会员的入会条件；会计专业团体的有关教育项目与大学的部分学位课程之间也能够实现相互豁免。这种联动关系，既保证了会员知识的先进性，也保证了大学教育的实用性。

（三）“师带徒” 式的会员升级条件是解决会计专业毕业生实践经验缺乏的有效途径

NIA、ICAA和CPA AU的“师带徒” 式的会员升级条件是解决这一问题的较好的选择。以NIA 为例，升级为PNA不仅需要知识的积累，也需要经验的积累。因此，完成会员升级的条件之一是必须完成NIA规定的为期3年的MEP。NIA针对申请人的具体工作性质和所处的区域，委派合格的“师傅”。NIA认可的师傅必须是资深专业会计师，包括NIA的PNA、FPNA以及美国注册会计师协会、英国特许会计师协会、加拿大特许会计师协会、英国特许管理会计师协会、英国特许公共财务和会计师协会、新加坡特许公共会计师协会等专业会计团体的全资格会员。师徒之间要签订“谅解书”，明确师傅及徒弟的责任和要达到的目标。在MEP实施过程中，师徒每年至少沟通6次，且第一次和最后一次必须是面对面的交流，每次沟通的时间不少于1小时，主要用来解决工作中的问题和经验交流，徒弟要对每次交流的时间、地点、主题、结果作详细地记录。3年期满时，徒弟要向师傅提供资料证明自己已具有澳大利亚国家培训当局制定的《会计能力标准》所要求的能力和NIA的MEP对能力的延伸要求。师傅要按照会员的能力框架准则对徒弟的技能进行评估，并将评估结果提交NIA。徒弟在取得PNA资格后，需要对MEP的所有文件资料保留3年，以备NIA检查之需。

此外，在研究过程中我们还发现，清华大学、中山大学等十多所国内知名高校的会计专业或财务管里专业的本科教学都满足了CPA AU对初级会员资格入会的教育背景要求；NIA也正在通过设立专业奖学金等方式积极寻求与国内高校的合作。所有这些，一方面说明了我国财经类专业教学正在得到国际认可，另一方面也反映了中国会计行业面临的激烈的竞争环境，如何以高等教育为切入点，采取多种方式提升我国会计师行业整体素质，争取更高的国际认可度，是管理当局以及理论和实务工作者必须深入思考的问题。