高净值人群合理避税的天堂一篇读懂如何践行RND税制,环球移民英国移民微信公众号文章

BBC曾经播出的一部纪录片《土豪与我们》中有提到，英国从“非住民条款”RND税制(Resident But Not Domiciled)的税务天堂到工党对税务政策的改进及Rossminister针对性的避税机构出现，解释了为什么英国成为了避税首都。

世界许多国家都在争夺富豪。在一个法治的社会，对于富豪的争夺需要通过制度设计的方式来进行。在这些制度设计中，税务制度的重要性毋庸置疑。

事实上，移民英国的富豪在成为英国的税务居民7年之内，不用在英国缴纳一分钱的税款，确实有可能。这要归功于英国的“RND税制” (Resident But Not Domiciled)

——“税务居民但非住所”税制，以及创设好“干净资本”。

个税筹划为什么对移民富豪很重要？

英国一直是非常受中国富豪欢迎的移民目的地之一。英国T1（投资者）签证门槛只有200万英镑，也就是北京四环内一套房子的价格而已。资产量级小的人士移民到英国，不大用考虑税务筹划。超高净值人士移民到英国，需要考虑税务筹划。

Tips：T1签证有哪几种？

Tier1投资者签证：

为全球投资者打开了英国国门，从2011年4月

起，英国政府为投资者开通了绿色快速移民通

道，加大投资的资金可以缩减取得英国永久居留身份所需要的时间。

Tier1企业家签证：

是为了吸引优秀的海外企业家到英国通过收购或合并当地企业，建立新公司或分公司，或注资参与当地企业的运作而设计的。

1. 高净值人士在英国税法下适用最高边际税率是很常见的

由于高净值人士的所得大都为投资所得，尽管英国税法下有些税务筹划的空间，但对于投资所得其税负一般仍会远高于中国税法下的税负：在中国，股息和资本收益的法定税率是20%，但对来源于上市公司的股息最低降到5%、对转让上市公司的股票免个人所得税。

2. 移民英国的中国高净资产人士较易成为英国税法意义上的税务居民

Tips：什么是英国税务居民？

英国法律规定在一个纳税年度，在英国居住超过183天的个人将成为英国的税务居民。从该纳税年度的第一天起他将被视为英国居民。

一个人如果连续几个纳税年度连惯性的和实质性的来到英国也可能被视为英国的税务居民（通常连续4年内每年至少超过90天）。

一般规则是：一旦成为英国的税务居民，其全球所得均需在英国按照“发生制”（Arising Basis）缴纳个人所得税。

发生制是指英国税务居民的境外所得在其产生的当年缴纳英国个人所得税。比如，资本收益需要在产生的当年(通常为资产处置的当年)在英国纳税。

而“汇入制”（Remittance Basis）纳税其是英国发生制纳税下的一个例外规则。只要纳税人仍然是“税务居民但非住所”，其可以决定每年是采用汇入制纳税还是发生制纳税。

3. 个人在移民之后年度产生的所得要在英国纳税，因此可能要面临双重征税的问题

对于新移民来说，如果支持其家庭生活的经济来源大都是来源于中国境内的所得，中国的来源地税收无法避免。另外，在个人仍然持有中国护照、且与中国有众多经济利益联系的情况下，其一般仍被视为中国税务居民。

而如果纳税人主张其是中国的税务居民而不是英国的税务居民，则需要借助税务协定中复杂的双重税务居民分割规则(Tie-Breaker Rule)，实践中很难适用。

第一件事：了解与践行“RND税制”

如果一个人是英国税法意义上的税务居民，但住所(Domicile)不在英国，其可以选择按照汇入制进行纳税。实践中，移民英国的中国高净值人士一般不会被认为住所在英国，因此符合汇入制纳税的适用条件。

如上文所述，汇入制纳税其实是英国发生制纳税下的一个例外规则。只要纳税人仍然是“税务居民但非住所”，其可以决定每年是采用汇入制纳税还是发生制纳税。在汇入制下，纳税人境外的所得和收益不在产生的当年、而在其汇入英国时缴纳英国所得税。因此，汇入制实现了英国税的递延。

根据英国税法，在成为英国税务居民的初始7年内，纳税人适用汇入制无需向英国政府支付任何费用。在成为英国税务居民7年以上的情况下，申请适用汇入制的纳税人需要缴纳申请费：

3万英镑：如果纳税人在过去的9年中有7年是英国税务居民；

6万英镑：如果纳税人在过去的14年中有12年是英国税务居民；

9万英镑：如果纳税人在过去的20年中有17年是英国税务居民

但2015年夏季预算对此有所修订——如果纳税人在过去的20年中有15年是英国税务居民，将不能再适用英国的“RND税制”。该纳税人在个人所得税上将被视同住所在英国，须就全球所得在英国缴纳个人所得税。要避免被视同住所在英国，纳税人需要完全离开英国五年(离开后的具体税务影响还有待观察)

第二件事：移民前须创设“干净资本”

但需要明确的是，首次成为英国税务居民的外国富豪以前年度取得的境外所得在英国无需纳税，即使该收入汇入英国。这部分旧所得，一般被称为“干净资本”（Clean Capital）。这一点，很多人并不清楚。

发生制作为英国税法下对其税务居民的纳税方法，不能适用于成为其税务居民之前的所得。但是，该部分“干净资本”需要分离。否则，如果和成为英国税务居民以后的所得混同，在汇入英国时就都要面临征税问题。

然而创设“干净资本”，须在成为英国税务居民之前完成，只有一次机会。这是因为：

要成为“干净资本”，收入产生的时间应在成为英国税务居民之前：

英国税法下所讲的来源于境外的所得是按照发生制原则产生的所得，而不是实际支付给个人的所得。

成为英国税务居民不会导致个人所持有资产的计税基础的自动升高：

即英国所得税将对整个资产持有期间的增值适用，而不是仅仅适用于成为英国税务居民之后产生的增值。因此，如果纳税人持有的资产已经产生较大增值，在成为英国税务居民之前，可能需要对该资产进行某些处置使该增值实现。但是在这种情况下，该处置行为有可能会产生在中国的纳税问题。

“干净资本”并不是一个法律概念，在筹划时首先需要明确其涵盖范围。“干净资本”应是属于个人的收入。属于公司或者信托的收入只有在向最终受益人分配之后才能成为“干净资本”。其收入可以来自于个人创造的收入，也可以来自个人接受捐赠的收入。

那要如何创设“干净资本”？这就需要开设不同的银行账户，并将其隔离和单独管理，同时很重要的是，让银行充分理解这些账户运作的税务要求——

理清哪些是“干净资本”，放入一个单独的账户，并且该资本产生的利息需要转到另外一个专门的收入账户。

“资本收益”账户

将在成为英国税务居民之后进行的资产处置且收益为正的资金存入该账户。从该账户汇入英国的资金可能需要在英国缴纳资本收益税(最高28%)。“资本收益”账户产生的利息不能存入该账户，而应该进收入账户。

收入账户(扣缴境外税款以后的部分)

这包括“干净资本”账户和“资本收益”账户产生的利息、其他已经扣缴境外税款的收入。从该账户汇入英国的资金在英国缴纳最高45%的个人所得税，但其缴纳的境外税款可以抵免。

收入账户(未扣境外税款的部分)

这包括未扣缴境外税款的所得，包括“干净资本”账户和“资本收益”账户产生的利息以及其他收入。从该账户汇入英国的资金在英国缴纳最高45%的个人所得税。因此，从成本的角度，该账户只能用于支付在英国以外的费用、而不应汇入英国。